Расчет (калькуляция) себестоимости

Стандарт-костинг

Расчет (калькуляция) себестоимости

Полный костинг

Позаказная себестоимость

Процессная себестоимость

Директ -костинг

Калькуляция себестоимости

Иерархия понятий 
Метод полных (поглощенных) затрат (Absorption Costing)   Методпрямых (переменных) затрат (Direct Costing)
     
 

Заказная система расчета себестоимости (Job Order Costing)

Процессная система расчета себестоимости Process Costing) 

Системы и методы себестоимости

Методы расчета себестоимости 

Директ костинг

Какие систему и метод выбрать на Вашем предприятии?

Полный костинг 

Процессная Заказная себестоимость себестоимость 

Системы себестоимости

Заказная система расчета себестоимости

❖Издержки продукта переходят в отдельные единицы товарно-материальных средств

❖Продукция изготовляется по заказам

❖Учет издержек должен быть локализирован для каждого заказа продукции или работы 

• Типичные примеры применения системы:

❖   Публикация книг

❖   Выплавка специальных видов стали

❖   Строительство

•Также используется в сфере сервиса: .

❖   Больницы

❖   Юридические и консалтинговые фирмы  

Процессная система расчета себестоимости

❖ Издержки не могут быть прямо локализированы по отдельным видам продукции.

❖ Используется для производства небольших, похожих и недорогих видов продукции.

❖ Издержки равномерно распределяются по отдельным единицам продукции (суммарные издержки делятся на количество единиц продукции)

Процессная система расчета себестоимости

 

Процессная система

Заказная система

Типичные примеры применения:

❖   Нефтеперерабатывающие предприятия

❖   Лакокрасочные заводы 

❖    Бумажная промышленность

❖    Производство напитков

Позаказная и процессная себестоимость

Позаказная себестоимость

  • Много видов различных работ в течение каждого периода
  • Издержки аккумулируются по работе
  • Основной документ – смета себестоимости работы
  • Себестоимость единицы продукции рассчитывается исходя из работы

Процессная себестоимость

  • Осуществляется регулярное производство однотипных продуктов
  • Издержки аккумулируются по подразделениям (цехам)
  • Основной документ – отчет производственного подразделения
  • Себестоимость единицы продукции рассчитывается производственным подразделением на основе отчета

Потоки себестоимости в заказной системе

 Производственные накладные издержки

Потоки себестоимости в заказной системе

Прямые материалы

 Прямой труд

 Производственные накладные

Прямые Материалы и Прямой труд непосредственно приписываются к каждой работе

Потоки себестоимости в заказной системе

Прямые материалы

 Производственные накладные

Производственные накладные издержки «разносятся» по работам на основании предварительно оцененных ставок

Смета себестоимости работы

Атрибуты работы

Прямые материалы

1 404,00

Прямой труд

180,00

Произв. накладные

216,00

Произв. себестоимость

1 800,00

Себестоимость единицы

12,00

Себестоимость

Ключевая концепция процессной себестоимости: эквивалентные единицы продукции

>      Вводится понятие ТМЗ незавершенного производства, которые описывают издержки некоторого периода.

>      ТМЗ незавершенного производства на начало и конец периода являются и признаются частично завершенными.

>      Вводится понятие Эквивалентных единиц продукции.

>      Эквивалентные единицы продукции выражают частично завершенные единицы продукции в меньшем количестве, нов виде полностью завершенной продукции.

Ключевая концепция процессной себестоимости: эквивалентные единицы продукции 

Две наполовину завершенные единицы продукции эквивалентны одной единице готовой продукции.

Таким образом, 100 единиц, завершенные на 70%, эквивалентны 70 единицам готовой продукции.

Расчет себестоимости единицы эквивалентной продукции 

Формула расчета себестоимости единицы эквивалентной продукции: 

Себестоимость                                          Издержки периода

единицы готовой продукции                              Кол-во эквивалентных единиц продукции

Отчет о производственной себестоимости продукции 

Отчет о производственной себестоимости

 Расчет количества эквивалентных единиц

Оценка себестоимости единицы

Распределение суммарных издержек между изделиями, которые передаются на следующий цикл, и незавершенным производством.

Иллюстрация процессной себестоимости

1-йпередел

2-й передел

3-й передел

Склад готовой продукции 

Задана информация по первому процессу на начало и конец периода 

Незавершенное про-во, на 1 марта, 30% завершения (единиц)

20 000

Себестоимость незавершенного про-ва на 1 марта, $

38 000

Кол-во единиц продукции, начатых в марте:

60 000

Кол-во единиц, завершенных и переданных на след. этап

70 000

   
Незавершенное производство на 31 марта, 40% завершения

10 000

   
Издержки, понесенные в течение марта  
Прямые материалы, $

124 000

Прямой труд, $

36 000

Производственные накладные издержки, $

180 000

Иллюстрация процессной себестоимости

 Расчет эквивалентных изделий 

 

Фактически

Эквивалент

% завершения

Незавершенное производство на начало периода

20 000

 

30%

Кол-во единиц продукции, начатых в марте:

60 000

   
Всего

80 000

   
       
Кол-во единиц, завершенных и переданных на след. этап

70 000

70 000

100%

Незавершенное производство на 31 марта, 40% завершения

10 000

4 000

40%

Всего

80 000

74 000

 

 40% от 10,000

Иллюстрация процессной себестоимости 

Расчет себестоимости единицы продукции за март 

Себестоимость незавершенного про-ва на 1 марта, $

38 000

Издержки, понесенные в течение марта  
Прямые материалы, $

124 000

Прямой труд, $

36 000

Производственные накладные издержки, $

180 000

Всего

378 000

Кол-во эквивалентных единиц

74 000

Себестоимость единицы эквивалентной продукции

5,11

Иллюстрация процессной себестоимости

 Локализация издержек 

Себестоимость изделий, которые передаются  
70,000 единиц * $5.11 на еденицу

$ 357,568

Себестоимость изделий, которые остаются в незавершенке  
4,000 единиц * $5.11 на еденицу

20,432

Всего

$ 378,000

Сумма локализированных издержек совпадает с общей себестоимостью 

Методы калькуляции себестоимости продукции

Метод полных (поглощенных) затрат (Absorption costing) – метод калькуляции себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Метод переменных затрат (Direct Costing) – метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся нареализованную продукцию.

Основное отличие этих методов – порядок распределения постоянных накладных расходов между периодами, для которых рассчитывается себестоимость

Центральный вопрос – какой период выбрать для отнесения постоянных производственных накладных расходов к затратам на реализацию:

период, когда затраты понесены

период, в котором реализуется продукция

Сравнительный пример использования методов отнесения производственных накладных издержек

Компания производит и продает 2,000 изделий в месяц и несет следующие издержки следующие :

Ставка переменных накладных издержек, $                                    9,00

Постоянные накладные издержки, $                                            12 000

Количество проданных изделий, ед.                                             2 000

Цена единицы продукции, $                                                           65,00

Ставка прямых материалов на ед. прод., $                                       40

Ставка прямого труда на единицу продукции,                                     5 

  Затраты на

Кол-во

Суммарные

Суммарные накладные издержки: единицу х

единиц

= издержки
Переменные накладные $9 х

2 000

=       $18 000

Постоянные накладные    

$12 000

Всего    

$30 000

 Что произойдет, если компания увеличит объем производства? 

Сравнительный пример использования методов отнесения производственных накладных издержек 

Накладные издержки на единицу продукции

     
Постоянные накладные

$

12,000

$ 12,000

$ 12,000
Уровень производства   2,000 2,500 3,000
Постоянные накладные на единицу   6.00

4.80

4.00
Переменные накладные на единицу   9.00

9.00

9.00
Суммарные накладные на единицу   15.00

13.80

13.00

 Давайте посмотрим, что произойдет, если объем производства возрастет, а объем продаж останется на прежнем уровне. 

Уровень производства

 

2

000

 

2

500

 

3

000

Выручка ($65 за единицу х 2,000 изд.)

$

130

000

$

130

000

$

130

000

Себестоимость проданных товаров

                 

Прямые материалы

 

80

000

 

80

000

 

80

000

Прямой труд

 

10

000

 

10

000

 

10

000

Накладные издержки

                 

$15 на единицу х 2,000 изделий

 

30

000

           

$13.8 на единицу х 2,000 изделий

       

27

600

     

$13 на единицу х 2,000 изделий

             

26

000

Валовый доход

$

10

000

$

12

400

$

14

000

Оценка валового дохода по методу полной себестоимости (Absorbtion costing)

Сравнительный пример использования методов отнесения производственных накладных издержек применение такой системы провоцирует перепроизводство, так как она якобы увеличивает валовый доход и операционную прибыль.